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案例解析畜牧业科目设置及账务处理技巧

2018-01-19 10:05:08    仁和会计
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  此前,小编为大家分享过各个行业的账务处理技巧,比如旅游业啊、餐饮业啊、房地产业啊等等,今天小编继续为大家分享畜牧业科目设置与账务处理技巧,有在该行业任职的会计们一定要看,很全面哟!

  一、基础科目设置

  (一)设置一级科目:畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 。

  为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。

  (1)领用饲料加工原材料时

  借:畜牧业生产成本——饲料

  贷:原材料——黄豆等

  (2)发生修理费、折旧费时

  借:制造费用——XX车间

  贷:原材料——机物料消耗

  累计折旧

  (3)期末结转制造费用

  借:生产成本——饲料

  贷:制造费用——榨油车间

  (4)完工入库时

  借:原材料——XX

  贷:生产成本——饲料

  (二)牛群核算

  (1) “生产性生物资产”科目:核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”,包括产母牛和种公牛,以及待产的成龄牛的原价。

  未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 。

  成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群“ 。

  (2) ”消耗性生物资产“科目:核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即”犊牛群“、”幼牛群“的实际成本。

  消耗性生物资产——犊牛群

  消耗性生物资产——幼年群

  (3) ”养牛业生产成本“科目:核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括:

  ?为生产”牛奶“的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由”牛奶“承担的各项生产成本;

  ?为生产肉用”犊牛“的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用”犊牛“ 承担的各项生产成本;

  ?”幼牛群“的饲养费用,”幼牛群“承担的各项生产成本。

  (4)其他相关科目

  ?产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置”生产性生物资产累计折旧“科目,比照”固定资产累计折旧“科目进行处理。

  ?生产性生物资产发生减值的,可以单独设置”生产性生物资产减值准备“科目,比照”固定资产减值准备“科目进行处理。

  ?消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置”消耗性生物资产跌价准备“科目,比照”存货跌价准备“科目进行处理。

  ?制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照”制造费用“和”辅助生产成本“科目进行处理。

  二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

  养牛业的群别:

  (1)”基本牛群“,包括产母牛和种公牛;

  (2)”犊牛群“,指出生后到6个月断乳的牛群,又称”6月以内犊牛“;

  (3)”幼牛群“,指6个月以上断乳的牛群,又称”6月以上幼牛“,包括育肥牛等。

  (一)奶牛的饲养准备阶段的核算

  包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。

  1:银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下:

  借:原材料-××饲料

  贷:银行存款 / 贷:库存现金

  2:现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下:

  借:原材料-××药品

  贷:库存现金

  3:银行和部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群

  贷:银行存款 / 贷:库存现金

  4:银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下:

  借:生产性生物资产——基本牛群

  贷:银行存款 / 贷:库存现金 (二)幼牛饲养的核算

  包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在”养牛业生产成本——共同费用“科目核算,借记”养牛业生产成本——共同费用“科目,贷记”银行存款“等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用,应在”管理费用“科目核算,借记”管理费用“科目,贷记”库存现金“、”银行存款“等科目。

  5:养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——幼牛群

  贷:应付职工薪酬

  6:养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——幼牛群

  贷:原材料-××饲料

  7:养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——幼牛群

  贷:原材料-××药品

  (三)牛的转群的核算

  指牛群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括”犊牛群“成本的结转、”犊牛群“转为”幼牛群“、”幼牛群“转为”基本牛群“、淘汰的”基本牛群“转为育肥牛(幼牛群)的核算。

  8:”幼牛群“转为基本牛群,先结转”幼牛群“的全部成本,包括”幼牛群“转前发生的通过”养牛业生产成本——幼牛群“科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群

  贷:养牛业生产成本——幼牛群

  9:”幼牛群“转为基本牛群,按”幼牛群“的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下:

  借:生产性生物资产——基本牛群

  贷:消耗性生物资产——幼牛群

  10:淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛)

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  11:”犊牛群“转为”幼牛群“,先结转”犊牛群“的全部成本,包括”犊牛群“转前发生的通过”养牛业生产成本——基本牛群“科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——犊牛群

  贷:养牛业生产成本——基本牛群

  12:”犊牛群“转为”幼牛群“,按”犊牛群“的账面价值结转。会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群

  贷:消耗性生物资产——犊牛群 (四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算

  包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担,不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。牛奶产品成本,应通过”养牛业生产成本——牛奶“科目核算。

  13:产母牛的饲养费用,按实际消耗数额结转。会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——牛奶

  贷:应付职工薪酬

  贷:原材料-××饲料

  贷:原材料-××药品

  贷:养牛业生产成本——共同费用

  14:牛奶成品入库,结转牛奶成本。会计分录如下:

  借:库存商品(产品)——牛奶

  贷:养牛业生产成本——牛奶

  (五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算

  包括犊牛、幼牛出售,牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。

  15:幼牛和育肥牛出售的核算,按银行实际收到的金额结算。分录如下:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入——幼牛(育肥牛)

  16:同时,按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下:

  借:主营业务成本——幼牛(育肥牛)

  贷:消耗性生物资产——幼牛(育肥牛)

  17:牛奶出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下:

  借:银行存款 / 借:库存现金

  贷:主营业务收入——牛奶

  18:同时,按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下:

  借:主营业务成本——牛奶

  贷:库存商品(农产品)——牛奶

  19:淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。会计分录如下:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入——产母牛(基本牛群)

  20:同时,按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下:

  借:主营业务成本——产母牛(基本牛群)

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

  (一)”生产性生物资产“科目的账务处理

  养牛业生产性生物资产的核算,主要是对”基本牛群“,包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:

  例(1):企业外购成龄产母牛,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:生产性生物资产——基本牛群

  贷:银行存款 / 贷:库存现金

  例(2):幼牛转为产母牛,应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:生产性生物资产——基本牛群

  贷:消耗性生物资产——幼牛群

  已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  例(3):产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  已计提的累计折旧,借记”生产性生物资产累计折旧“科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  例(4):待产的成龄牛,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由牛奶(牛犊)产品承担,按实际消耗数额结转,在”养牛业生产成本——牛奶“科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——牛奶

  贷:应付职工薪酬

  贷:原材料-××饲料

  贷:原材料-××药品

  贷:养牛业生产成本——共同费用

  例(5):处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群),应按实际收到的金额计算。会计分录如下:

  借:银行存款

  借:营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  或者:

  借:银行存款

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  贷:营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)

  按已计提的累计折旧,借记”生产性生物资产累计折旧“科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  此例(5)属于生产性生物资产的特殊”处置“。如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。

  (二)”消耗性生物资产“科目的账务处理

  养牛业消耗性生物资产的核算,主要是对”幼牛群(育肥牛)“进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:

  例(6):外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产),按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面(例3)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  贷:银行存款、应付账款、应付票据等

  例(7):自行繁殖的幼牛群(育肥牛),应按出售前发生的必要支出计算。和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  贷:养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)

  例(8):产母牛淘汰转为育肥牛,按转群时的账面价值计算。和上面〔例10、例(3)〕会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  贷:生产性生物资产——基本牛群

  已计提的累计折旧,借记”生产性生物资产累计折旧“科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  例(9):育肥牛转为产母牛,应按其账面价值计算。和上面〔例9、例(2)〕会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:生产性生物资产——基本牛群

  贷:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

  例(10):生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用,按应分配的金额计算,和上面(例8)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)等

  贷:养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)

  例(11):出售育肥牛(消耗性生物资产),应按实际收到的金额计算,和上面(例15、例16)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:银行存款等

  贷:主营业务收入——育肥牛

  例(12):同时,按其账面余额计算,结转主营业务成本。分录如下:

  借:主营业务成本——育肥牛

  贷:消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)

  (三)”养牛业生产成本“科目的账务处理

  ”养牛业生产成本“科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本,即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。分别养牛业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下:

  例(13):产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用,按实际消耗数额计算。和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)

  贷:库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

  例(14):生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用,按实际消耗数额计算。和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——共同费用

  贷:库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

  例(15):期(月)末,可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)

  贷:养牛业生产成本——共同费用

  例(16):产母牛(生产性生物资产)所生产(收获—准则语)的牛奶(产品)验收入库时,按其实际成本计算。和上面(例14)会计分录相同类型,会计分录如下:

  借:库存商品(产品)——牛奶

  贷:养牛业生产成本——牛奶(产品)

  为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入,应设置”其他业务收入“科目,相应成本的结转应通过”其他业务成本“科目。

  为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额,应设置”营业外收入“或”营业外支出“科目。

  ”以生顶死“的混群核算技术方法,就是将各种 ”畜禽“的饲养费用分别放在”生产成本“科目核算,而”畜禽“的价值分别放在”在产品“科目核算。各种”畜禽“期内出生和死亡周转不纳入账内核算,采取 ”以生顶死“的办法,期末盘点实际数量。各种”畜禽“的价值不是按实际成本结转计价,而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算,作为”在产品“。并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品)。这种帐务处理办法,不影响畜牧业分群饲养管理,只是为了简化”畜禽“的核算。

  现在,如”畜禽“运用”在产品“科目核算的,应将”在产品“科目转换成为”消耗性生物资产“和”生产性生物资产“两个科目,将”在产品“的数额一分为二,成”消耗性生物资产“和”生产性生物资产“两个数,分别在”消耗性生物资产“和”生产性生物资产“两个科目核算即可。

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